В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.
Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (далее ПБУ 5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
- суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;
- суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Обратите внимание!
Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.
Работники торговых организаций такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами, которые, как правило, представляют собой:
- оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее;
- плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных
- сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций. Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
Обратите внимание!
Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.
Обратите внимание!
Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.
Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости, нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара «привязана» к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда, приводит к возникновению суммовых разниц. Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.
Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости товаров: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров.
Покажем на примере, как формируется фактическая себестоимость товаров.
Пример 1.
Организация торговли ООО «Сатурн» приобрела партию товаров, предназначенных для перепродажи.
Затраты, связанные с приобретением данной партии товаров у ООО «Сатурн» составили:
Стоимость товаров, согласно договору купли-продажи — 177 000 рублей (в том числе НДС — 27 000 рублей).
Стоимость услуг перевозчика — 5 900 рублей (в том числе НДС — 900 рублей).
Стоимость услуг посредника, через которого ООО «Сатурн» приобрело данные товары — 5 310 рублей (в том числе НДС — 810 рублей).
Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость.
Тогда в учете ООО «Сатурн» операции, связанные с приобретением товаров, будут выглядеть следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 41 60 150 000 Получены товары от поставщика 19 60 27 000 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 41 76 5 000 Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров 19 76 900 Учтен НДС по транспортным расходам 41 76 4 500 Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров 19 76 810 Учтен НДС по комиссионному вознаграждению 60,76 51 188 210 Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником 68 19 28 710 Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам В результате на счете 41 «Товары» ООО «Сатурн» сформировало фактическую себестоимость данной партии товаров, которая составила 159 500 рублей.
Теперь предположим, что учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров организация учитывает в составе расходов на продажу.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 41 60 150 000 Получены товары от поставщика 19 60 27 000 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 44 76 5 000 Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров 19 76 900 Учтен НДС по транспортным расходам 41 76 4 500 Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров 19 76 810 Учтен НДС по комиссионному вознаграждению 60,76 51 188 210 Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником 68 19 28 710 Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам В этом случае фактическая себестоимость данной партии товаров составила 154 500 рублей.
Окончание примера.
Любой бухгалтер знает золотое правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению в дальнейшем, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных в ПБУ 5/01.
Однако, не исключена ситуация, когда некоторые виды расходов, формирующих себестоимость товаров, не могут быть определены в момент принятия товаров на учет. Например, счет транспортной организации поступил в торговую организацию позже, чем были приняты к учету товары. В этом случае, транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость товаров сразу. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посредников, через которые товары приобретались.
Естественно, что в этом случае перед бухгалтером встает вопрос, на каком счете отражать указанные виды расходов и как производить их списание в дальнейшем при реализации товаров. Если вести учет таких расходов, связанных с приобретением товаров, в составе издержек обращения, то данный метод неизбежно приведет к искажению финансового результата за отчетный период (за исключением случаев, когда товар полностью реализован в этом отчетном периоде).
Чтобы этого не случилось, можно воспользоваться вторым вариантом, предусмотренным Инструкцией по применению плана счетов к счету 41 «Товары», то есть отражать процесс приобретения товаров с помощью синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Если торговая организация решает использовать этот вариант, то она должна утвердить в установленном порядке учетные цены, которые рассчитываются экономистами и устанавливаются на достаточно длительный срок. Использование счетов 15 и 16, освободит бухгалтерскую службу организации торговли от дополнительных расчетов стоимости реализованных товаров. При использовании указанных счетов, списание товара на реализацию будет производиться с кредита 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по учетным ценам, а сумма отклонений учетных цен от фактической стоимости товаров — со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет 44 «Расходы на продажу».
Если учетные цены в организации торговли меняются часто, то наиболее целесообразно в качестве учетной цены принимать либо цену поставщика, указанную в сопроводительных документах, либо сумму затрат на приобретение товара, сформированную до момента его постановки на учет. В этом случае, при списании товаров на реализацию, их стоимость будет определяться установленным учетной политикой методом (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы), на основании усредненных значений применяемых учетных цен.
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров с использованием счетов 15 и 16. Механизм использования данных счетов следующий:
По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость товаров и другие расходы, связанные с их приобретением.
С кредита счета 15 в дебет счета 41 «Товары» списывается стоимость принятых к учету товаров по учетным ценам, установленным в торговой организации. Разница между фактическими затратами и учетными ценами списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дальнейшем при реализации товаров, эта разница со счета 16 относится на счет 44 «Расходы на продажу».
Следует иметь в виду, что при использовании счетов 15 и 16 возможны два варианта: когда учетные цены, используемые организацией торговли, выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение товаров.
Пример 2.
ООО «Сатурн», реализующее оптом строительные материалы, в январе 2005 года получило по договору поставки партию краски — 200 банок, предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.
Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили:
Стоимость краски, согласно договору купли-продажи — 33 040 рублей (в том числе НДС — 5 040 рублей).
Стоимость услуг посредника -1 652 рублей (в том числе НДС — 252 рубля).Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения процесса приобретения товаров будет отражен следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 15 60 28 000 Получена краска от поставщика 19 60 5 040 Отражена сумма НДС по приобретенной краске 15 76 1 400 Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски 19 76 252 Учтен НДС по транспортным расходам 41 15 24 000 Приняты товары на учет по учетным ценам (200 банок х 120 рублей) 16 15 5400 Списано отклонение стоимости краски за отчетный период. 60,76 51 34 692 Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком 68 19 5 292 Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске По данным нашего примера видно, что учетные цены, используемые ООО «Сатурн», меньше чем фактическая себестоимость краски.
Окончание примера.
Пример 3.
Используя данные того же примера, рассмотрим случай, когда учетные цены в организации торговли установлены выше, чем фактические. Например, учетная цена 1 банки краски составляет 170 рублей.
Тогда в учете организации ООО «Сатурн»:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 15 60 28 000 Получена краска от поставщика 19 60 5 040 Отражена сумма НДС по приобретенной краске 15 76 1 400 Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски 19 76 252 Учтен НДС по транспортным расходам 41 15 34 000 Приняты к учету товары по учетным ценам (200 банок х 170 рублей) 15 16 960 Списано отклонение стоимости краски за отчетный период. 60,76 51 34 692 Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком 68 19 5 292 Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске Окончание примера.
Использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволяет торговой организации отражать в учете операции с товарами, находящимися в пути. Случается, что право собственности на приобретенный товар уже перешло к торговой организации, и документы на товары находятся у нее, а сами товары в организацию еще не поступили. То есть остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» свидетельствует о наличии именно товаров, находящихся в пути.
Пример 4.
Право собственности на товары к торговой организации перешло 20 ноября. На склад организации данный товар поступил 5 декабря. Стоимость приобретенного товара составляет 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей. Транспортные расходы по доставке товара составили 9 440 рублей, в том числе НДС — 1 440 рублей. Учетной политикой торговой организации предусмотрено, что транспортные расходы включаются в стоимость товаров.
В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 20 ноября 15 60 100 000 Признано право собственности на приобретенный товар 19 60 18 000 Учтен НДС по товару 5 декабря 15 60 8 000 Транспортные расходы учтены в стоимости товара 19 60 1 440 Отражен НДС по транспортным расходам 41 15 108 000 Принят к учету товар по фактической себестоимости 60 51 127 440 Оплачена задолженность поставщику и перевозчику 68 19 26 000 Принят к вычету НДС Окончание примера.
Покупная цена
Полина Михайловна Копруджу
Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»
преподавательский стаж — 8 лет
Задать вопрос автору статьи
Сущность понятия «покупная стоимости товара»
Определение 1
Покупная стоимость – это стоимость продажи (реализации) товара без учета налога на добавленную стоимость.
Понятие «покупной стоимости» тождественно понятию «учетной цены». Именно по учетным ценам приходуются в бухгалтерском учете товары, поступившие от поставщиков.
Стоит отметить, что в случае доставки товара с привлечением сторонних транспортных компаний, затраты на транспортировку могут быть включены в состав учетной цены.
Составляющие покупной цены
Согласно регламентирующих положений о бухгалтерском учете (а именно ПБУ 5/01 «Учет товарно-материальных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств») в состав покупной цены товара могут быть включены следующие затраты:
Сдай на права пока
учишься в ВУЗе
Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься!
Получить скидку 3 000 ₽
- цена, непосредственно предъявляемая контрагентом;
- таможенные пошлины и сбора, связанные с поставкой товара из других государств;
- невозмещаемые налоги, которые связаны с покупкой товара (например, акцизы и сборы, НДС, который не подлежит вычету в дальнейшем);
- затраты на информационно-консультационные услуги, оказание которых связано непосредственно с приобретением товара;
- затраты на оплату комиссионного вознаграждения посредническим фирмам, с помощью которых товары были приобретены;
- затраты на транспортировку и заготовку товаров, страхование грузов, товаров;
- суммы процентов по займам и кредитам, которые были привлечены для приобретения товара;
- расходы, связанные с доведением товара до необходимого состояния для его дальнейшей перепродажи;
- транспортно-заготовительные расходы, которые включают в себя расходы на подачу вагонов, взвешивание, погрузку, хранение продукции на станциях перевозчика, обслуживание подъездных путей.
- прочие расходы, связанные с покупкой товара.
Замечание 1
Покупная стоимость товара, которая принята к учету, не может быть скорректирована, кроме случаев, регламентируемых действующим законодательством.
«Покупная цена» 👇
Формирование фактической стоимость товаров
Рассмотрим пример формирования покупной стоимость товаров в учете экономического субъекта.
Пример. Предприятие ООО «ДОН» приобрело товар для его дальнейшей перепродажи. В связи с данным приобретением хозяйствующая единица понесла следующие расходы:
- Стоимость приобретенных товаров согласно спецификации, составила 30 000 рублей, в т.ч. НДС (20%) – 5 000 рублей;
- Стоимость транспортировки составила 10% от стоимости товара (согласно договору), т.е. 3 000 рублей, в т. ч. НДС (20%) – 500 рублей;
- Размер комиссионных, выплачиваемых посреднику составил 2000 рублей (без НДС).
Замечание 2
Стоит отметить, что согласно принятой учетной политике в ООО «ДОН» затраты на транспортировку включаются в покупную цену товаров.
Тогда формирование фактической себестоимости можно отразить следующими проводками:
- Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сумма 25000 рублей – отражено приобретение товаров;
- Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма 5 000 рублей – отражена сумма НДС по данным товарно-материальным ценностям;
- 41 «Товара» Кт 76 – сумма 2500 рублей – отражено включение в себестоимости расходов по транспортировке товаров;
- Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма 500 рублей – отражена сумма НДС по расходам на транспортировку;
- 41 «Товара» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сумма 2000 рублей – отражено включение в себестоимости услуг посреднической организации;
- Дт 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 – сумма 35 000 рублей – отражена оплата контрагентам.
Таким образом, фактическая себестоимость (покупная цена) составила 29 500 руб.
Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу
Поиск по теме
Дата написания статьи: 04.12.2019
Определение покупной стоимости проданных товаров
При отражении в
учете реализации товаров требуется
знать покупную стоимость реализованных
товаров.
Если
товар поступает по одной и той же цене
или используется партионный способ
хранения, то проблемы определения этой
стоимости не возникает.
Однако в основном
товары приобретаются у разных поставщиков
и по разным ценам. Поэтому возникает
проблема определения покупной цены, на
которую нужно умножить количество
реализованных товаров.
В
соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 отпускаемые
и выбывающие товары, а также остаток
товаров на конец отчетного периода
оцениваются из следующих способов:
-
по себестоимости
каждой единицы; -
по средней
себестоимости; -
по
себестоимости первых по времени
приобретения (способ ФИФО).
Применение
одного из указанных способов по группе
(виду) товаров производится исходя из
допущения последовательности применения
учетной политики.
Товары,
используемые торговой организацией в
особом порядке (драгоценные металлы,
драгоценные камни и т.п.), могут оцениваться
по себестоимости каждой единицы.
4. Учет продажи товаров в розничной торговле Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет
В
сумму розничного товарооборота включается
стоимость реализованных товаров, которая
определяется как сумма выручки — разность
между показаниями суммирующих счетчиков
кассовых аппаратов на конец и начало
дня. Кассовые операции предприятия
осуществляют два вида касс: операционные
кассы и главная касса.
В
торговых предприятиях большая часть
расчетов проходит через кассы. Кроме
расчетов с юридическими лицами это
также расчеты с населением, которые,
согласно Закону РФ «О применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением» от
18 мая 1993
г. № 5216-1, производятся предприятиями
всех форм собственности с обязательным
применением контрольно-кассовых машин.
При этом торговые
предприятия обязаны:
регистрировать
контрольно-кассовые машины;
выдавать
покупателю отпечатанный после покупки
чек, который должен погашаться при
выдаче;
обеспечивать
работникам налоговых органов и центров
технического обслуживания беспрепятственный
доступ к машинам;
вывешивать
в доступном покупателю месте ценники
на продаваемые товары.
Согласно ст. 14.5
КоАП РФ продажа товаров без применения
ККМ влечет наложение административного
штрафа на граждан в размере от 15 до 20
МРОТ, на должностных лиц — от 30 до 40 МРОТ,
на юридических лиц — от 300 до 400 МРОТ.
Регистрация
кассовых аппаратов производится путем
подачи предприятиями в налоговый орган
по месту своего нахождения заявления
с приложением паспорта аппарата и
производится в течение 5 дней, при этом
предприятие получает регистрационную
карточку.
Данные расчеты в
торговых предприятиях осуществляют
кассиры-операционисты через операционные
кассы.
Если
предприятие имеет небольшой объем
работ, то учет кассовых операций может
взять на себя главный бухгалтер. При
большом объеме работы целесообразно
иметь в штате кассира.
После
издания приказа о назначении кассира
на работу руководитель обязан под
расписку познакомить его с Порядком
ведения кассовых операций в РФ, после
чего с кассиром заключается договор о
полной материальной ответственности.
Кассир
несет полную материальную ответственность
за сохранность всех принятых им ценностей.
Кассиру запрещается передоверять
выполнение порученной ему работы другим
лицам. На предприятиях, имеющих одного
кассира, в случае необходимости выполнение
обязанностей кассира возлагается на
другого работника по приказу руководителя
предприятия с заключением с ним договора
о материальной ответственности.
В
случае внезапного оставления кассиром
работы находящиеся у него под отчетом
ценности немедленно пересчитываются
другим кассиром, которому они передаются,
в присутствии руководителя и главного
бухгалтера. О результатах пересчета
составляется акт.
Операционные
кассы обслуживаются кассирами-операционистами,
которые получают наличные деньги за
реализованный товар с применением
кассовых аппаратов.
На
каждый кассовый аппарат администрация
заводит «Книгу кассира-операциониста»
по форме КМ-4, которая должна быть
прошнурована, пронумерована и скреплена
подписями налогового инспектора,
директора и главного бухгалтера и
печатью. Согласно типовым правилам
эксплуатации контрольно-кассовых машин
допускается ведение общей книги на все
машины.
Все
записи в книге выполняются в хронологическом
порядке. При внесении исправлений они
должны оговариваться подписями
кассира-операциониста, руководителя и
главного бухгалтера.
Ежедневно
на начало и по окончании рабочего дня
кассир снимает показания счетчиков
кассовых аппаратов в присутствии
представителя администрации предприятия,
записывает в книгу кассира-операциониста.
Выручка определяется разностью между
показаниями счетчиков на начало и конец
дня. При расхождениях проверяют
контрольную ленту и, если расхождения
сохранились, составляют акт. Выявленные
недостачи и излишки заносят в книгу
кассира-операциониста.
В
конце рабочего дня кассир-операционист
составляет отчет по форме КМ-6. Вместе
с отчетом он сдает выручку старшему
кассиру по приходному кассовому ордеру.
Деньги
по неиспользованному кассовому чеку
должны быть возвращены той же кассой
по разрешительной подписи руководителя
на чеке. Принятый чек кассир не имеет
права передать другому лицу. Эти чеки
сохраняют до конца рабочего дня, погашают
и наклеивают на лист бумаги, составляя
акт «О возврате денежных сумм
покупателям по неиспользованному
кассовому чеку».
Сумму
акта по неиспользованным чекам записывают
в книгу кассира-операциониста, и на нее
уменьшается сумма выручки. Иногда в
процессе работы возникает необходимость
перевода суммирующих денежных счетчиков
на нули (при вводе новой кассы, при
инвентаризации, при ремонте кассы),
который оформляется актом по форме КМ-1
с обязательным присутствием представителя
налоговой инспекции.
В
последнее время все чаще используются
расчеты с помощью кредитных карточек.
Кредитная карточка
это пластиковый прямоугольник с магнитной
полосой, в которой указываются данные,
необходимые для расчетов.
В
конце рабочего дня кассир сдает выручку
старшему кассиру по приходному кассовому
ордеру, при этом деньги должны быть
подобраны по купюрам, также сдаются
акты.
Синтетический
учет продажи товаров за наличный расчет
Порядок учета
реализации товаров зависит от выбранных
предприятием учетных цен на товары.
Продажная
стоимость товаров отражается по кредиту
счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
При учете товаров по
покупным ценам
(стоимости приобретения) система учетных
записей по продаже товаров предусматривает
отражение в дебете счета 90 «Продажи»
субсчет «Себестоимость продаж» сразу
покупной стоимости (стоимости приобретения)
проданных товаров, что соответствует
природе этого счета. Вследствие этого
валовая прибыль от продажи определяется
автоматически на счете 90, как разница
между кредитовым и дебетовым оборотом.
Записи
на счетах бухгалтерского учета операций
продажи товаров в розничной торговле
(учетные цены – покупные)
|
«Хозяйственная |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Поступила |
Отчет |
Счет |
Счет |
|
Списана |
Справка |
Счет |
Счет |
|
Начислен |
Справка |
Счет |
Счет |
|
Сформирован |
Справка |
||
|
а) |
Счет |
Счет |
|
|
б) |
Счет |
Счет |
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Торговля: покупная стоимость товаров
«Налоги» (газета), 2011, N 37
Объектом торговли, как известно, является товар, продажная цена которого в любой торговой компании складывается из двух элементов: из цены его приобретения (покупной стоимости) и торговой надбавки, обеспечивающей торговой фирме возмещение затрат и получение прибыли. О покупной стоимости товаров и порядке ее определения мы и поговорим в статье, предлагаемой вашему вниманию.
Основной вид активов торговых компаний — товары — может поступать в организацию торговли разными способами: приобретаться по договорам купли-продажи, мены, вноситься учредителями в уставный капитал фирмы, передаваться организации безвозмездно и т.д. Однако независимо от их способа поступления товары принимаются на учет торговой организации на основании первичных бухгалтерских документов в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Принятие товаров на учет в общепринятом смысле означает отражение их на балансе организации.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов), для учета товаров предназначен балансовый счет 41 «Товары», к которому торговые организации могут открывать следующие субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя».
Заметим, что на счете 41 «Товары» отражаются только товары, принадлежащие торговой компании на праве собственности, вместе с тем организация торговли может продавать не только собственный товар, но и чужие товары, принадлежащие третьим лицам. Для отражения в учете товаров, принятых на комиссию или на ответственное хранение, торговые организации пользуются забалансовыми счетами 004 «Товары, принятые на комиссию» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» соответственно.
Обратите внимание! Если товар продан организацией по договору с особым переходом права собственности, то в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства выручка от его продажи не может быть признана в бухгалтерском учете продавца до перехода права собственности на товар к покупателю. Для отражения в бухгалтерском учете информации о таких товарах Планом счетов предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
Напомним, что в бухгалтерском учете товары представляют собой часть материально-производственных запасов (далее — МПЗ) организации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01). Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета МПЗ организации применяют еще один нормативный бухгалтерский документ — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).
Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете информации о товарах торговые организации руководствуются нормами ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по учету МПЗ.
Как следует из п. 5 ПБУ 5/01, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат торговой организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины, если речь идет об импортном товаре;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую товары приобретены;
- затраты по заготовке и доставке товаров до места их продажи, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в договорную цену товаров, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для их приобретения;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Общехозяйственные и иные расходы могут быть учтены в фактической себестоимости товаров только в том случае, если указанные расходы непосредственно связаны с приобретением товарных запасов.
Анализируя данный перечень затрат, которые могут формировать фактическую себестоимость товаров, можно сделать вывод, что, принимая товары к учету, торговая фирма соберет и отразит на счете 41 «Товары» практически все затраты, непосредственно связанные с их приобретением.
Обратите внимание! Из п. 6 ПБУ 5/01 вытекает, что суммы процентов, начисленные за пользование заемными денежными средствами, привлеченными с целью приобретения товаров, до принятия товаров к учету должны включаться в фактическую себестоимость товаров.
Вместе с тем данная норма противоречит Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008)», утвержденному Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (далее — ПБУ 15/2008). Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Иными словами, учитывать в фактической себестоимости приобретаемых товаров суммы указанных процентов торговые организации не вправе. Как быть в данном случае?
В силу того что оба нормативных документа, о которых идет речь, имеют одинаковый юридический статус, то в части учета процентов, начисленных до принятия товаров к учету, торговая организация должна с 2009 г. руководствоваться более поздним бухгалтерским стандартом, а именно нормами ПБУ 15/2008. Это подтверждается и мнением финансистов, изложенным в Письме Минфина России от 23 августа 2001 г. N 16-00-12/15.
Отдельно стоит остановиться на таком виде затрат торговых фирм, как транспортные расходы, которые значительно «утяжеляют» фактическую себестоимость товаров, приобретенных для перепродажи.
Сразу оговоримся, что в настоящее время нормативного бухгалтерского документа, позволяющего четко определить состав транспортных расходов торговых организаций, нет.
В Методических указаниях по учету МПЗ приведен лишь примерный перечень транспортно-заготовительных расходов, да и то, по мнению автора, воспользоваться этим перечнем могут лишь производственные организации, приобретающие сырье и материалы для изготовления того или иного вида продукции.
Вместе с тем более точный состав транспортных расходов при осуществлении торговых операций был в свое время приведен в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). Несмотря на то что с вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ указанный документ фактически утратил силу, в целях бухгалтерского учета он может использоваться организациями, осуществляющими торговую деятельность. Это мнение подтверждено и Минфином России, о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».
Пунктом 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга указано, что в состав транспортных расходов у торговых организаций относятся:
- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
- оплата услуг организации по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Обратите внимание на то, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом торговой организации, не включаются в состав транспортных расходов, а относятся в состав соответствующих затрат торговой фирмы — расходов на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в части ГСМ и т.д.
Если стоимость расходов по доставке включена в цену товара, то покупатель, естественно, учтет такие затраты в фактической стоимости товаров, если же стоимость доставки в цену товара не включена и оплачивается покупателем отдельно, то в этом случае у торговой организации существует два варианта учета. На основании п. 6 ПБУ 5/01 она может учитывать транспортные расходы в составе фактической себестоимости товара, а на основании п. 13 ПБУ 5/01 может учесть такие затраты в составе расходов на продажу. Так как правила бухгалтерского учета предполагают два возможных варианта учета расходов по доставке товаров до склада продавца, то естественно, что метод учета, используемый торговой компанией, следует закрепить в учетной политике фирмы.
Обратите внимание! Если торговая организация учитывает транспортные расходы в составе стоимости приобретаемых товаров, то рекомендуем в учетной политике компании прописать порядок их распределения. Так как в бухгалтерском законодательстве порядок распределения транспортных расходов между товарами партии, доставленными по одному транспортному документу, не определен, то торговая организация вправе использовать любую методику их распределения, например пропорционально стоимости, количеству мест, весу или иным любым характеристикам товаров.
Рассмотрим порядок определения фактической себестоимости товаров на конкретном примере.
Пример. Предположим, что торговая организация «А» приобрела по договору купли-продажи товары, стоимость которых в соответствии с договором составила 236 000 руб., в т.ч. НДС — 36 000 руб.
Товары до склада «А» доставлены специализированной организацией, стоимость транспортных услуг составила 3540 руб., в т.ч. НДС — 540 руб.
Товар приобретен с помощью посредника, стоимость услуг которого составила 1000 руб. (без НДС).
В учетной политике организации «А» закреплено, что транспортные расходы на доставку включаются в фактическую себестоимость товара. Организация «А» является плательщиком НДС.
В бухгалтерском учете «А» операции по приобретению товара и формированию фактической себестоимости отражены следующим образом:
Дебет 41-1 Кредит 60 — 200 000 руб. — отражена договорная стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60 — 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком товара;
Дебет 41-1 Кредит 76 — 3000 руб. — расходы на доставку учтены в фактической стоимости товара;
Дебет 19 Кредит 76 — 540 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате перевозчиком;
Дебет 41-1 Кредит 60 — 1000 руб. — услуги посредника учтены в стоимости товара;
Дебет 68 Кредит 19 — 36 540 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 60, 76 Кредит 51 — 240 540 руб. — погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником.
Таким образом, при данном варианте учета фактическая себестоимость приобретенного товара составила 204 000 руб.
Изменим условия примера, предположив, что в учетной политике организации «А» закреплено положение о том, что транспортные расходы учитываются организацией в составе расходов на продажу. Тогда в учете «А» операции по формированию фактической себестоимости товара будут выглядеть следующим образом:
Дебет 41-1 Кредит 60 — 200 000 руб. — отражена договорная стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60 — 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком товара;
Дебет 44 Кредит 76 — 3000 руб. — расходы на доставку учтены в фактической стоимости товара;
Дебет 19 Кредит 76 — 540 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате перевозчиком;
Дебет 41-1 Кредит 60 — 1000 руб. — услуги посредника учтены в стоимости товара;
Дебет 68 Кредит 19 — 36 540 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 60, 76 Кредит 51 — 240 540 руб. — погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником.
В этом случае фактическая себестоимость товара составит уже 201 000 руб.
Окончание примера.
Следует напомнить о том, что сформированная при принятии к учету фактическая себестоимость товаров не может изменяться в дальнейшем, исключением являются лишь случаи, установленные законодательством Российской Федерации, на что прямо указано в п. 12 ПБУ 5/01.
Практика торговой деятельности свидетельствует о том, что не всегда расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть документально подтверждены в момент приемки товаров на склад торговой фирмы. Например, документы на перевозку груза или от посредника могут поступить в организацию позднее, нежели сами товары. Если такие ситуации в торговой компании происходят часто, то, по мнению автора, торговой фирме следует вести учет поступления товаров с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по аналогии отражения операций по приобретению материалов. Кстати, такой вариант учета товаров предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов. Суть данного способа учета товаров состоит в следующем.
Вначале все затраты, связанные с приобретением покупных товаров, включая их договорную стоимость, отражаются организацией на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Далее товар по учетным ценам списывается на счет 41 «Товары», а разница между фактической ценой приобретения и учетной ценой товара относится на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При продаже товара с кредита счета 41 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» будет списываться учетная цена товара, а учтенные на счете 16 отклонения «доведут» учетную цену списанных товаров до их фактической себестоимости. При этом отклонения списываются на счет 44 «Расходы на продажу».
Пример. Предположим, что торговая организация «А» (плательщик НДС) приобрела партию светильников в количестве 100 шт., договорная стоимость которых составляет 9440 руб., в т.ч. НДС — 1440 руб.
Данная партия товара была приобретена через посредника, услуги которого составили 590 руб., в т.ч. НДС — 90 руб.
Учетной политикой организации «А» закреплено, что учет товаров ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», учетная цена 1 светильника составляет 820 руб.
В учете организации «А» операции по приобретению товаров отражены следующим образом:
Дебет 15 Кредит 60 — 8000 руб. — отражена договорная стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60 — 1440 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком;
Дебет 15 Кредит 76 — 500 руб. — учтены услуги посредника;
Дебет 19 Кредит 76 — 90 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате посредником;
Дебет 41-1 Кредит 15 — 8200 руб. — приняты к учету светильники по учетной цене (100 шт. x 820 руб.);
Дебет 16 Кредит 15 — 300 руб. — списано отклонение между фактической стоимостью товара и его учетной ценой;
Дебет 68 Кредит 19 — 1530 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 60, 76 Кредит 51 — 10 030 руб. — погашена задолженность перед поставщиком и посредником.
Окончание примера.
Пунктом 13 ПБУ 5/01 установлено, что товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, поэтому фирмы, торгующие оптом, ведут бухгалтерский учет товаров исключительно по покупной стоимости. Обращаем внимание, что компаниям, торгующим в розницу, разрешено учитывать товары по продажной цене. Право производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) предоставляет розничным торговым организациям также п. 13 ПБУ 5/01. Так как возможность учета товара по продажной цене представляет собой право, а не обязанность розничных торговых организаций, то использование продажных цен должно быть закреплено в учетной политике.
Заметим, что учет товаров по продажной цене предполагает стоимостную схему учета товаров, при которой компания не ведет учет товара отдельно по каждому наименованию. Если же в розничной организации используется натурально-стоимостная схема учета товаров, то применяются покупные цены.
Те, кто работал в рознице, знают, что возможность использования натурально-стоимостной схемы розничных товаров может быть реализована не всегда. Так, например, организовать такой учет можно без особых проблем при торговле мебелью, бытовой техникой и другими подобными «штучными» товарами. Если же речь идет о торговле продуктами питания, то вести учет продовольственных товаров по ценам приобретения организация торговли может только при наличии у нее специальных видов контрольно-кассовой техники, позволяющих при продаже считывать с товара всю необходимую о нем информацию. Эта информация о товаре, а именно: его наименование, дата поступления, покупная стоимость, ставка НДС, по которой производится налогообложение реализации товара, и т.д., объединяется в специальный штрихкод и наносится на товар при его приемке в торговую организацию. В связи с тем что такая контрольно-кассовая техника стоит недешево, мелкие торговые фирмы просто вынуждены вести учет товаров по продажным ценам.
Нужно сказать, что помимо бухгалтерского учета розничные торговые организации, впрочем, как и все остальные, должны вести еще и налоговый учет. Хорошо, если организация применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, в этом случае у нее проблем с налоговым учетом розничных товаров не будет. Если же торговая организация является плательщиком налога на прибыль, то она будет вынуждена вести двойной учет товаров, т.к. гл. 25 НК РФ не дает возможности торговым организациям вести учет по продажным ценам.
Для учета торговой наценки Планом счетов предусмотрен балансовый счет 42 «Торговая наценка». При определении продажной цены товара бухгалтер торговой организации сначала в общем порядке определяет его фактическую себестоимость, а затем суммой торговой наценки, отражаемой по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары», «доводит» покупную стоимость товара до его продажной цены. При этом фактические затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки — она устанавливается в процентах к уже сформированной себестоимости товара.
Если организация является плательщиком НДС, то при формировании продажной цены товара бухгалтер должен учесть сумму налога, которую торговая организация должна будет заплатить в бюджет с реализации этого товара.
Напомним, что в соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в продажную цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Учет сумм налога, которые организация должна будет заплатить с реализации товара, можно вести на отдельном субсчете, открытом к балансовому счету 42 «Торговая наценка».
Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с п. 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Следовательно, в бухгалтерском балансе торговой организации, ведущей учет товаров по продажным ценам, товары будут отражаться за минусом торговой наценки.
Напоминаем, что формы бухгалтерской отчетности, применяемые российскими компаниями сегодня, утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Пример. Предположим, что розничная торговая организация «А» (плательщик ЕНВД) приобрела партию светильников в количестве 20 шт., договорная стоимость которых составляет 18 880 руб., в том числе НДС — 2880 руб.
Учетной политикой организации «А» закреплено, что учет товаров ведется по продажным ценам, продажная цена одного светильника составляет 1200 руб.
В учете организации «А» операции по приобретению товаров отражены следующим образом:
Дебет 41-2 Кредит 60 18 880 руб. — отражена договорная стоимость приобретенных товаров;
Дебет 41-2 Кредит 42 — 5120 руб. — отражена стоимость наценки по светильникам, принятым к учету.
Окончание примера.
Как уже было отмечено, торговые организации помимо бухгалтерского учета обязаны вести еще и налоговый учет, порядок которого установлен гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Особенности определения расходов при реализации товаров установлены ст. 268 НК РФ.
Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации этих товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Напоминаем, что с 1 января 2008 г. в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете списывать товары торговая организация может только тремя возможными методами, а именно:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Метод ЛИФО с указанной даты в бухгалтерском учете отменен и может применяться только для целей налогового учета.
Обратите внимание! Отметим, что, по мнению финансистов, изложенному в Письме от 1 августа 2006 г. N 03-03-04/1/616, в налоговом учете в части различных групп товаров торговая организация вправе применять различные методы списания стоимости покупных товаров, если такое положение закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.
Отдельно стоит остановиться на списании стоимости товаров, выявленных в ходе инвентаризации. Заметим, что выявление излишков товаров в ходе ревизий — явление довольно распространенное среди организаций, занятых в сфере торговли. До 1 января 2010 г. налоговая стоимость таких товаров определялась налогоплательщиком как сумма налога, исчисленного с рыночной стоимости выявленных излишков.
После указанной даты ситуация несколько изменилась, и сегодня доходы от продажи таких товаров могут быть уменьшены торговой организацией на их рыночную стоимость, учтенную ранее в доходах. На это указывают положения п. 2 ст. 254 НК РФ. Причем это справедливо и в отношении товаров, выявленных до 2010 г. Такой вывод позволяют сделать разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 1 ноября 2010 г. N 03-07-07/70.
Порядок определения расходов для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, установлен ст. 320 НК РФ. Увязывая нормы ст. ст. 268 и 320 НК РФ, можно сделать вывод, что в настоящий момент стоимость приобретения товаров, на которую налогоплательщик-продавец вправе уменьшить доходы от реализации, может формироваться:
- исходя из договорной стоимости товара;
- с учетом всех расходов, связанных с приобретением покупных товаров.
В первом случае все расходы, связанные с приобретением товаров, не включенные в цену их приобретения, будут признаваться косвенными расходами, а следовательно, уменьшить на их сумму полученные доходы налогоплательщик сможет в том отчетном периоде, когда они осуществлены, не дожидаясь реализации товаров. Исключение касается только транспортных расходов.
Во втором случае все расходы, включенные в стоимость приобретения товаров, будут признаваться прямыми расходами торговой организации и, соответственно, будут уменьшать доходы того отчетного периода, в котором данные товары проданы.
Так как налоговый учет стоимости приобретения товаров предполагает два варианта учета, то торговая организация должна закрепить используемый вариант в учетной политике для целей налогообложения. Обращаем ваше внимание на то, что из ст. 320 НК РФ вытекает, что закрепленный в учетной политике торговой организации порядок формирования стоимости приобретения покупных товаров должен использоваться ею не менее двух налоговых периодов.
Отдельно следует рассмотреть налоговый учет такого вида расходов, как расходы на доставку товаров до налогоплательщика-покупателя. Как вы уже поняли, речь идет о транспортных расходах на доставку товаров до склада торговой организации. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ такие расходы могут включаться налогоплательщиком в стоимость приобретения товаров, и тогда они будут уменьшать доходы того отчетного периода, когда товары проданы. Однако налогоплательщик может транспортные расходы учитывать и в составе издержек обращения.
Как известно, расходы текущего месяца торговой организации — плательщика налога на прибыль подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам у продавцов относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Фактически получается, что транспортные расходы налогоплательщика, какой бы вариант формирования стоимости приобретения товаров ни использовала торговая компания, представляют собой прямые расходы.
Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.
Если же они учтены налогоплательщиком в составе издержек обращения, то сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, будет определяться по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Пример. Учетной политикой для целей налогообложения организации «А» закреплено, что стоимость приобретения покупных товаров формируется исходя из договорной стоимости товара. Все расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются организацией «А» в составе издержек обращения.
Предположим, что за май «А» продала товары, стоимость приобретения которых составляет 1 800 000 руб., остаток товаров на конец мая составляет 200 000 руб.
Сумма транспортных расходов по доставке товаров до склада организации «А» за май составила 150 000 руб., величина транспортных расходов, распределенных на остаток нереализованных товаров, числящаяся в учете по состоянию на 1 мая, составляла 20 000 руб.
Исходя из условий примера:
- Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в мае, составит:
20 000 руб. + 150 000 руб. = 170 000 руб.
- Стоимость приобретения товаров, реализованных в мае, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца составит:
200 000 руб. + 1 800 000 руб. = 2 000 000 руб.
- Средний процент составит:
170 000 руб. / 2 000 000 руб. = 8,5%.
- Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит:
200 000 руб. x 8,5% = 17 000 руб.
Следовательно, доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары в мае, составит:
20 000 руб. + 150 000 руб. — 17 000 руб. = 153 000 руб.
Окончание примера.
Обращаем ваше внимание на то, что налоговое законодательство требует распределять транспортные расходы на все нереализованные товары торговой организации, а не только на нереализованные товары, находящиеся на складе. Следовательно, при расчете должны учитываться все товары, находящиеся на праве собственности у налогоплательщика, в т.ч. товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло к налогоплательщику, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности покупателям. Именно такие разъяснения дает Минфин России в своем Письме от 11 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/105.
В.В.Семенихин
Увлекательная бухгалтерия для программистов: количественный учёт, покупная и продажная стоимость, субсчета
Автор уроков и преподаватель школы: Владимир Милькин
И ваша бухгалтерская жизнь идёт своим чередом, пока в середине июня (13.06.2014) к вам не наведывается с очередным визитом ваш знакомый:
— Ну, я смотрю, ты тут совсем освоился, — говорит он.
— Да, дебет с кредитом уже не путаю, журнал проводок веду исправно, и, вообще, чувствую, что начинаю понимать этот чёртов учёт.
— Ты знаешь, ведь у тебя на носу отчетность за второй квартал, — говорит знакомый.
— Квартал? — переспрашиваете вы.
— Да, квартал. Бухгалтер — ведь он живёт от отчётности к отчетности. И так уж повелось, что основная отчетность в различные государственные органы сдаётся после каждого квартала. Квартал длится три месяца: первый с января по март, второй с апреля по июнь, третий с июля по сентябрь и четвёртый (заключительный) с октября по декабрь. И опять по новой… такая круговерть!
Назовите количество дней в последнем месяце 3 квартала.
— Это будет моя первая отчётность. Ну… как-нибудь сдам, поможешь?
— Помочь-то помогу. И в первую очередь правильными вопросами, — отвечает знакомый, — помнишь мы в самом начале говорили, что бухгалтерский учёт призван учитывать полную и достоверную информацию по имуществу организации и источникам его образования?
— Конечно, помню.
— Ну и какое имущество у тебя учитывается? — спрашивает знакомый.
— Как какое, — отвечаете вы, — деньги в кассе и в банке. Самое что ни наесть имущество!
— Ну хорошо. Давай так: ты деньги с покупателей за что получаешь? — спрашивает он.
— За товар, который мы им продали.
— А поставщикам ты за что платишь? — снова спрашивает знакомый.
— Тоже за товар, который мы у них купили, — находитесь вы.
— А товар — это, по твоему, что? Не имущество? Его ты где-нибудь учитываешь?
— Но ведь у меня в учёте только цифры, отражающие движение денег, — недоумеваете вы.
— Но ведь товар (как и любое имущество) всегда имеет свою цену (по которой ты его купил у поставщика) — вот по ней и учитывай.
— Получается, мне нужно завести ещё один бухгалтерский счёт, на который я буду приходовать товар при покупке у поставщиков, и с которого я буду его списывать при продаже покупателям. Этого будет достаточно?
— В общем да, но я открою тебе ещё один маленький секрет: на бухгалтерских счетах можно учитывать не только сумму, но ещё и количество. Такие счета называются КОЛИЧЕСТВЕННЫМИ. Далеко не все бухгалтерские счета являются количественными. Просто не всем счетам это нужно. К примеру, зачем счету 50 «КАССА» количественный учёт? Не будем же мы реально учитывать количество купюр и монет в сейфе. Нам достаточно знать только сумму.
— Верно, — соглашаетесь вы, — это был бы абсурд.
Нужен ли по-вашему мнению количественный учёт для 60 счёта?
— Но для бухгалтерского счёта, на котором мы собираемся учитывать товары организации, — продолжает он, — это совершенно логично. В любой момент нам может понадобиться информация о том сколько именно товара у нас на складе. Что нам даст знание того, что у нас там краски на 100 тыс. рублей? Покупателю нужно дать информацию сколько литров и какой краски — вот что может быть важно! Итак, решено — тебе нужно завести в своём плане счетов новый бухгалтерский счёт ТОВАРЫ НА СКЛАДЕ с кодом 41 (так обычно принято), с количественным признаком, а также обязательно с субконто НОМЕНКЛАТУРА.
— Какая ещё номенклатура? — спрашиваете вы.
— Это такое умное название для товара который ты покупаешь и продаёшь. Это будет конкретная товарная позиция, которую ты будешь указывать в записях по 41 счёту, например, «Стол», «Стул», «Краска жёлтая», «Краска красная» и так далее.
Твой новый план счетов будет таким:
ПЛАН СЧЕТОВ
41 - ТОВАРЫ НА СКЛАДАХ (НОМЕНКЛАТУРА) 50 - КАССА 51 - РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА (БАНКОВСКИЕ СЧЕТА) 60 - РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ (КОНТРАГЕНТЫ) 62 - РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ (КОНТРАГЕНТЫ)
Каким общим словом можно назвать стол, стул и поварёшку?
Теперь откроем твой журнал проводок и разберёмся каких проводок не хватает, чтобы отразить движение товара:
ЖУРНАЛ ПРОВОДОК
10.05.2014 Дт 50 Кт 62 (ООО "Логика") 50000 "Оплата от покупателя" 12.05.2014 Дт 50 Кт 62 (ООО "Петромобиль") 25000 "Оплата от покупателя" 15.05.2014 Дт 60 (ООО "Ромашка") Кт 50 10000 "Оплата поставщику" 01.06.2014 Дт 51 (Основной) Кт 62 (ИП Петров А.В.) 12000 "Оплата от покупателя" 03.06.2014 Дт 51 (Основной) Кт 50 15000 "Сдача денег из кассы в на расчетный счет" 05.06.2014 Дт 51 (Дополнительный) Кт 62 (ООО "Иволга") 37000 "Оплата от покупателя"
— 10 мая ООО «Логика» заплатили вам 50 тысяч. За что?
— Это был аванс (предоплата) за 2 компьютера по цене в 25 тыс., — отвечаете вы.
— Но компьютеров у вас на тот момент ещё не было, так? Вы только намеревались их приобрести по выгодной цене у поставщика в Китае. Ага, 12 мая ООО «Петромобиль» заплатили 25000. Это за что? Тоже аванс?
— Да, предоплата за 1 компьютер по цене в 25 тыс., — отвечаете вы.
— И вот наконец вижу 15 мая оплату поставщику 10 тыс. рублей, это оплата за те самые компьютеры? Вы, наконец, их приобрели?
— Да, но не только их. Сделка была очень выгодной. Мы купили сразу 6 компьютеров по цене в 1500 рублей и 1 принтер за 1000 рублей.
— Ваш директор просто кудесник! — восхищается знакомый.
— Он просто умеет договариваться с партнёрами…, — гордо отвечаете вы.
— Ага, 1 июня покупатель ИП Петров А.В. перечислил вам 12000.
— Это покупка принтера, — отвечаете вы, а 5 июня мы в связи с резким скачком курса доллара повысили цены на компьютеры до 37000 за штуку, и покупатель нашёлся в лице ООО «Иволга».
— Так, картинка вырисовывается. А тем первым двум покупателям, которые внесли полную предоплату 10 и 12 мая, вы компьютеры когда отгрузили? — интересуется знакомый.
— В тот же день их поставки нам от поставщика, то есть 15 мая.
— Ну, давай по порядку, — начинает знакомый:
Отразим поступление 6 компьютеров и 1 принтера на склад организации от поставщика:
15.05.2014 Дт 41 (Компьютер 6 шт) Кт 60 (ООО "Ромашка") 9000 "Поступление компьютеров" 15.05.2014 Дт 41 (Принтер 1 шт) Кт 60 (ООО "Ромашка") 1000 "Поступление принтера"
Тут всё просто. По какой цене купили — по такой и поставили на учёт (это ещё называется учёт товара по покупным ценам).
В этот же день мы отгрузили 3 компьютера покупателям уже оплативших их ранее:
15.05.2014 Дт 62 (ООО "Логика") Кт 41 (Компьютер 2 шт) 50000 "Продажа компьютеров" 15.05.2014 Дт 62 (ООО "Петромобиль") Кт 41 (Компьютер 1 шт) 25000 "Продажа компьютеров"
И вот тут начинается самое интересное. Присмотрись к предыдущим проводкам внимательнее. Попробуй сам найти ошибку, несоответствие.
А дело вот в чём. Поставили мы товар на учёт (то есть в дебет 41 счёта) по покупным ценам, а списали по продажным!!!
— По продажным? — вмешиваетесь вы.
— Сейчас объясню, — продолжает знакомый. Ты компьютеры купил у поставщика по какой цене? По 1500 рублей за штуку. Это твоя покупная цена. Но продаёшь ты их по 25000 рублей за штуку, чтобы получить прибыль. Так вот 25000 — это твоя продажная цена. Получается, что раз ты приходуешь товар на 41 счёт по покупной цене, то и списывать ты должен также по покупной цене! А ты списываешь (в кредит 41) по продажной! Получается полная ерунда.
Назовите покупную цену принтера.
— Тебе не хватает ещё одного бухгалтерского счёта. Обычно он называется «Продажи» и имеет код 90. Но счёт этот не простой. Он представляет из себя некоторое обобщение, группу. Поэтому его нельзя указывать в проводках напрямую. В проводках можно указывать его СУБСЧЕТА.
— Что ещё за такие субсчета? — спрашиваете вы.
— Очень простые. Субсчёт это то же самое, что и бухгалтерский счёт (дебет, кредит, обороты, остатки и прочее). Такое же отражение в тетрадке, ну всё также. Только для каждого бухгалтерского субсчёта есть родительский счёт — тот, кто владеет этим субсчётом, тот кому он принадлежит. У счёта 90 «Продажи» есть следующие субсчета: 90.1 «Выручка» и 90.2 «Себестоимость». Уже из их кодов ясно, что это субсчета 90 счёта. Таким образом заведи в тетрадке дополнительные страницы на каждый из этих субсчетов (и для 41 счёта, кстати, тоже, если ты этого ещё не сделал).
— А зачем вообще всё это? Неужели нельзя придумать свой полноценный код для выручки и себестоимости, — не унимаетесь вы.
— Ну знаешь, во-первых, в настоящем бухгалтерском учёте не так много свободных кодов, чтобы на каждый «чих» придумывать новый счёт. А во-вторых, сам факт того, что субсчета объединяются под каким-то одним счётом (родителем, владельцем) указывает на то, что у них есть что-то общее, что они предназначены для какой-то общей цели. Вот к примеру 90.1 и 90.2 предназначены для того, чтобы в итоге определить какую же общую прибыль мы получили от продажи всех товаров за какой-то период (обычно квартал).
— Мне не совсем понятны их названия. Ну с выручкой тут очевидно — это те деньги, которые мы получаем («выручаем») от покупателя за товар. А себестоимость это что? — спрашиваете вы.
— Если по-научному, то СЕБЕСТОИМОСТЬ — это денежное выражение затрат организации на производство и реализацию продукции. А если по-простому, то это сумма в которую нам обошёлся проданный товар, то есть его покупная стоимость о которой мы уже говорили сегодня. Таким образом последние две проводки стоит переписать с использование 90 счёта так:
15.05.2014 Дт 62 (ООО "Логика") Кт 90.1 50000 "Отражена задолженность покупателя за товар" 15.05.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 2 шт) 3000 "Списан товар (по покупной цене)" 15.05.2014 Дт 62 (ООО "Петромобиль") Кт 90.1 25000 "Отражена задолженность покупателя за товар" 15.05.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 1 шт) 1500"Списан товар (по покупной цене)"
— Как видишь, 62 счёт КОРРЕСПОНДИРУЕТ с 90.1 «Выручка». Кстати, корреспонденция просто означает, что оба эти счёта используются в одной бухгалтерской проводке, один в дебете, другой в кредите.
— Понятно, — отвечаете вы.
Какова себестоимость принтера?
Назовите выручку за компьютеры, проданные 15 мая
— И получается, что, указывая задолженность покупателя перед нами в продажных ценах по 62 счёту, мы одновременно начисляем нашу выручку по субсчёту 90.1. А, списывая товар с 41 счёта по покупной цене, мы одновременно указываем себестоимость продажи по субсчёту 90.2.
— Зачем это нужно? — в недоумении вы.
— А затем, что разница между 90.1 и 90.2 и будет нашей прибылью! — гордо отвечает знакомый. Давай укажем недостающие проводки для продаж 1 и 5 июня:
01.06.2014 Дт 62 (ИП Петров А.В.) Кт 90.1 12000 "Отражена задолженность покупателя за товар" 01.06.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Принтер 1 шт) 1000 "Списан товар (по покупной цене)" 05.06.2014 Дт 62 (ООО "Иволга") Кт 90.1 37000 "Отражена задолженность покупателя за товар" 05.06.2014 Дт 90.2 Кт 41 (Компьютер 1 шт) 1500 "Списан товар (по покупной цене)"
Сколько мы заработали на продаже принтера?
— Уффф…, — устало сказал знакомый, — журнал проводок мы исправили, осталось разнести эти проводки по счетам и посмотреть, что там получилось. Предлагаю на сегодня остановиться и продолжить завтра.